管理会计课堂笔记第三章

第三章　成本的概念及其分类 
第一节　成本的概念及其分类 
　成本是指为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现，它包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。可以从不同的角度对其进行分类。
　　－、成本按经济用途的分类
　　成本按经济用途可以区分为制造成本和非制造成本两大类。其中制造成本又是由直接材料、直接工资和制造费用三个基本要素组成，而制造费用又可以进一步细分为间接材料、间接人工、和其他制造费用等三个费用项目。通常，人们又将直接材料和直接人工两者合在一起，称为主要成本，而将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本。
　　非制造成本则是指销售与行政管理方面发生的费用，一般可以分为行销或销售成本、管理成本两大类。行销或销售成本，是指企业在产品销售过程中发生的费用，如广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理成本是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出，例如工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。
　　要理解我国新的财务制度把产品成本分为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用项目基本上也是按经济用途分类。这种分类方法便于反映和考核企业生产车间的成本水平和管理责任，有利于企业进行成本预测和决策。
　　二、成本按性态分类
　　成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本。
　　1．固定成本，是指在一定产量范围内与产量的增减变化没有直接联系的费用。其特点是：在相关范围内，成本总额不受产量的增减变动的影响，但单位产品固定成本额却随着产量的增加而相应地减少。
　　固定成本可进一步区分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。酌量性固定成本是企业根据经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。它不像约束性固定成本那样一经形成就较长期地存在，其预算额只在较短的预算期内有效，企业的高级领导可根据情况的变化及时调整不同预算期的用款限额。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的成本，主要包括厂房、机器设备的折旧费、保险费、财产税等。企业的经营能力一经形成，在短期内就难于作重大的改变，因而与此相联系的成本也将在较长期内继续存在。
　　2．变动成本，是指在相关范围内，其成本总额随着产量的增减变动而成比例变动的成本。其特点是：在相关范围内，成本总额随着产量的增减变动而成比例增减，但单位产品变动成本额却不受产量增减变动的影响。
　　区分固定成本和变动成本的最主要标志是在相关范围内，成本总额是否随着产量的变动而变动。在相关范围内，固定成本总额不受产量增减变动的影响，而从产品的单位成本来看，随着产量的增加，其单位分摊的份额将会减少。从变动成本来看，其基本特征表现为成本总额会随产量呈正比例变动，而单位成本不受产量变动的影响。在学习的过程中，要注意理解和掌握“相关范围”的概念和含义。
　　3．半变动成本，是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例。半变动成本是一种同时包含固定成本和变动成本因素的混合成本。它一般有两种表现形式：一种形式是刚开始时有一个初始量，呈固定成本特征，其后发生的成本会随着产量的增加而增加，又类似于变动成本；另一种表现形式是成本随产量的增加呈阶梯式变动的阶梯式成本，其特征是，产量在一定范围内增加，其发生额不变，当产量超过一定幅度时，其发生额会突然跳跃上升，然后在产量增长的一定幅度内又保持不变。
　　由于半变动成本同时具有变动成本和固定成本的特征，很难适应经营管理上的多方面需要，因此，在进行成本性态分析时，一般采用科学的方法对其进行加工和处理，将其中的固定成本和变动成本分别分解出来，从而把全部发生的成本最终归属为变动成本和固定成本两大类。
　　研究成本按性态分类有着重要意义，便于利用成本资料进行预测和决策，而且有利于成本控制和差异原因的分析。