管理会计课堂笔记第四章

第四章　变动成本法 
第一节　变动成本法与完全成本法的区别
　　变动成本法与完全成本法相比较主要有以下三个方面的区别：
　　一、产品成本的组成不同
　　其主要的区别在于对固定成本的处理不同。在完全成本法中，产品成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而在变动成本法中，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动性制造费用，固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本，全额列人损益表，从当期销售收入中扣减。
　　二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的不同
　　按照完全成本法，不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，均“吸收”了一定份额的固定性制造费用，即各会计期末的产成品和在产品都是按全部成本计价。而按照变动成本法，不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，其成本都只包含变动成本，因此，期末存货是按变动成本计价的。
　　由此可见，由于两种成本计算法对存货的估价不同，完全成本法的存货计价必然高于变动成本法的存货计价。
　　三、在盈亏计算方面的区别
　　 由于两种成本计算法对固定成本的处理不同，从而对分期损益产生了以下两方面的影响：
　　产销平衡时，两种成本计算法确定的分期损益相同。表示如下：
　　　　当本期生产量＝销售量时，
　　　　按完全成本法所确认的净收益＝按变动成本法所确定的净收益 
　　产销不平衡时，两种成本计算法确定的分期损益不同。
　　(1)当本期生产量＞销售量时，
　　　　按完全成本法所确认的净收益＞按变动成本法所确定的净收益
　　(2)当本期生产量＜销售量时，
　　　　按完全成本法所确认的净收益＜按变动成本法所确定的净收益 
第二节　对变动成本法与完全成本法的评价
　　一、对变动成本法与完全成本法的评价
　　对完全成本法的评价完全成本法的优点体现在以下两点:
　　(1)可以大大刺激企业提高产品生产的积极性。
　　(2)有利于企业编制对外报表。
　　其缺点是：由于按完全成本法计算的产品成本，掺杂了人为计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因此，用该种方法计算的分期损益难于为管理部门所理解。
　　二、对变动成本法的评价
　　变动成本法的优点有以下几点：
　　(1)所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于管理部门所理解和掌握。
　　(2)能提供每种产品的盈利能力资料，有利于管理人员的决策分析。
　　(3)便于分清各部门的经济责任。
　　其缺点主要表现在：
　　(1)变动成本计算不符合传统的成本概念要求。
　　(2)所确定的成本数据不符合通用会计报表的编制要求。
　　(3)所提供的成本资料不能完全适应长期决策的需要，而只能对短期经营决策提供选择最优方案的有关资料。 
　　三、变动成本法与完全成本法的结合应用问题
　　从上述变动成本法与完全成本法的优缺点分析中可以看出，二者各有其适用性和局限性。故可以把二者结合起来，建立一个统一的成本核算体系，以满足会计更好地履行对内、对外两方面的职能需要。而不必以一种成本计算法代替另一种成本计算法，或搞两套平行的成本计算体系。建立统一的成本核算体系，应注意以下问题：
　　(1)日常核算应以变动成本为基础，即在产品和产成品的成本均只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。
　　(2)各个月份的内部损益表也可按变动成本计算法编制。
　　(3)平时增设几个帐户：一个是变动性制造费用，另一个是固定性制造费用。它们用于登记日常发生的业务。还设“存货中的固定性制造费用”，把发生的固定性制造费用先记入该帐户，到期末再把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“收益汇总”帐户，并列入损益表，作为本期销售收入的扣减项目。对其中应属于期末在产品和产成品的部分，则仍留在该帐户上，并将其余额加在资产负债表的在产品和产成品项目上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。 
本章小结：
第四章　变动成本法 
　　变动成本法是管理会计中进行成本分析、计算的一种基本方法，它是相对于完全成本法而言的。作为企业内部进行成本管理、成本控制的一种行之有效的方法，它与完全成本法必然有一定的区别，否则，也不会从实践中产生。我们学习这一章之后，应该从企业管理的角度来审视变动成本法，考虑它对于企业搞好管理的作用，而不应该仅仅停留在简单的计算的水平上。