存货的确认和初始计量

三、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

(一)外购的存货(价+税+费)

1.存货的采购成本=购买价款(扣除商业折扣后)+相关税费(关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等)+运输费、装卸费、保险费+其他可归属于存货采购成本的费用。2.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的 采购成本。

②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购 成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

3.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;

②仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

【例题 2•多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有( )。(2015 年)

A.入库前的挑选整理费

B.运输途中的合理损耗

C.不能抵扣的增值税进项税额

D.运输途中因自然灾害发生的损失

【答案】ABC。解析：自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营 业外支出，不应计入存货成本。

【例题 3•多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2017 年 6 月 1 号甲公司购买 Y商品取得的增值税专用发票上注明价款为 450 万元，增值税额为 76.5 万元。甲公司另外支付不含增值税的装卸费 7.5 万元。不考虑其他因素，甲公司购入商品的成本为( )(2017 年)

A.526.5 B.534 C.457.5 D.450

【答案】C。解析：甲公司购入商品的成本为=450+7.5=457.5(万元)。

(二)通过进一步加工而取得的存货

1.委托外单位加工的存货

实际成本=实际耗用的原材料或者半成品的成本+加工费+运输费、装卸费等+按规 定计入成本的税金(不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税等)。

其中：委托加工业务中，受托方代收代缴的消费税(由委托方承担)处理：

【例题 4•单选题】甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人， 甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元，

另支付消费税 16 万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。(2015 年)

A.144 B.144.68 C.160 D.160.68

【答案】A。解析：甲企业收回该批半成品的入账价值=140+4=144(万元)。

【例题 5•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 2.04 万元，另支付消费税 28 万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( ) 万元。(2010 年)

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

【答案】C。解析：甲公司收回该批应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。

2.自行生产的存货

产品成本项目=直接材料+直接人工+制造费用

(三)其他方式取得的存货

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协 议约定价值不公允的除外。

【教材例 2-2】2×16 年 1 月 1 日，A、B、C 三方共同投资设定了甲有限责任公司

(以下简称“甲公司”)，A 以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值是 5 000 000 元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为 5 000 000 元，增值税为 850 000 元，假定甲公司的实收资本总额为 10 000000 元，A 在甲公司享有的份额为 35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为 17%， 甲公司采用实际成本法核算存货。

【答案】

A 在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%= 3 500 000(元)

A 在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元) 甲公司的账务处理如下：

企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费 用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

【例题 6•判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。( )(2016 年)

【答案】√。