第三章 审计证据
【考点2】分析程序
【客观题，主观题】
注册会计师实施分析程序的目的包括：
| 序号 | 实施阶段 | 目的 | 要求 |
| （1） | 风险评估程序 | 了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 | 应当运用 |
| （2） | 实质性程序 | 减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险 | 可以选用 |
| （3） | 总体复核 | 确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致 | 应当运用 |
(一)用作风险评估程序
1.总体要求
注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其
环境。在这个阶段运用分析程序是强制要求。
【提示】注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。例如，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序。
(二)用作实质性程序
1.总体要求
目的：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
2.实质性分析程序的前提
(1)对特定认定的适用性
一段时期内存在预期关系的大量交易;
(2)数据的可靠性
【提示1】数据的可靠性受其来源及性质的影响，并有赖于获取该数据的环境。
【提示2】同时为了更全面地考虑数据的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计，该信息的可靠性更强。
(3)预期值的准确程度
预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。
(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额
可接受差异额通常不应高于实际执行重要性。
(三)用于总体复核
| 总体要求 | 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求） |
| 总体复核阶段分析程序的特点 | 在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估中使用的分析程序基本相同。 但两者目的不同。在总体复核阶段执行分析程序，主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致。 两者的主要差别在于实施时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。 |
| 再评估重大错报风险 | 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 |
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