成本会计学辅导资料（二）
用考网【经济类】 编辑：未知 发布时间：2013-04-19 09:50:33
第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序
第一节 工业企业成本核算的内容和意义
一、工业企业成本核算的内容
产品的生产和经营管理的过程，同时也是生产经营管理的耗费过程。工业企业在进行工业产品的生产和经营管理过程中，要发生各种各样耗费。这些耗费用货币额表现，就是工业企业的生产经营管理费用。
工业企业的生产经营管理费用包括：
（1）用于产品生产的费用，称为生产费用；
（2）用于产品销售的费用，称为销售费用；
（3）由于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；
（4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。
工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支付的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，也称为产品的制造成本，简称产品成本。
工业企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称经营管理费用。
因此，工业企业的生产经营管理费用，包括生产费用和经营管理费用。工业企业的成本核算，包括产品生产成本和经营管理费用的核算。工业企业的成本核算，实际上是工业企业成本、费用的核算。
二、工业企业成本核算的意义
工业企业通过成本核算，可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出，促使企业降低成本、费用；
可以计算各种产品的总成本和单位成本，分析和考核产品成本计划的执行情况，进一步挖掘降低产品成本的潜力；
可以为企业进行成本和利润的预测的数据，参与企业生产技术和经营管理的决策；还可以为企业计算利润、进行利润分配提供数据。
第二节 工业企业成本核算的要求
一、算管结合，算为管用（这一部分内容只要理解就可以）
首先应对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入生产经营管理费用；计入生产经营管理费用的应不应该计入产品成本。
其次，要对已经开支的生产经营管理费用进行归集：其中经营管理费用应按期间进行归集，并计入当期损益；其中生产费用应按产品进行归集，计算各种产品成本，以便为产品成本的定期分析和考核，进一步挖掘降低成本的潜力提供数据。
二、正确划分各种费用界限（重点）
为了正确核算生产费用和经营管理费用，正确地计算产品实际成本和企业损益，必须正确划分以下五个方面的费用界限。
（1）正确划分的生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限
企业发生的费用并非都应计入生产经营管理费用。例如资本性支出，就不应该计入生产经营管理费用；又例如企业的固定资产盘亏损失、固定资产的报废损失、由于自然灾害造成的非常损失等等，都不是由于日常的生产经营活动而发生的，也不应计入生产经营管理费用。
用于产品的生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及用于筹集生产经营资金所发生的各种费用，即收益性支出，则因计入生产经营管理费用。
（2）正确划分生产费用与经营管理费用的界限
工业企业的生产费用应计入产品成本。
经营管理费用主要是指管理费用、财务费用、销售费用这三项期间费用，他们不因计入产品成本，而直接计入当月损益。
（3）正确划各个月费用界限
这里主要涉及到待摊费用和预提费用两个会计科目的应用。
（4）正确划分各种产品的费用界限
对于本月内所发生的生产费用，还应该在各种产品之间进行划分。属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产品的成本；属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品成本的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。
（5）正确划分完工产品、在产品的费用界限
月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，各种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本；
如果某种产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。
如果某种产品一部分已经完工，另一部分尚未完工，各种产品的各项生产费用，还应采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。
以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则。
三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法
固定资产的计价、折旧方法、折旧率的种类与高低；
原材料发出的计价；
低值易耗品摊销的方法等等。
四、做好各项基础工作（了解）
（一）做好定额的制定和修订
（二）建立材料物资的计量、收发、领退和盘点制度
（三）建立健全原始记录制度
（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作
五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程的不同，应该采用不同的成本计算方法。
计算产品成本是为了管理成本，管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。
第三节 工业企业费用要素和产品生产成本项目
工业企业费用要素和产品生产成本项目，就是对工业企业各种费用的两种最基本的分类。
一、工业企业费用要素
工业企业发生的各种费用按其经济内容划分，主要有劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用，和活劳动方面的费用三大类。这三类可以称为工业企业费用的三大要素。
为了具体地反映工业企业各种费用的构成和水平，还应在此基础上，将工业企业费用进一步划分为以下九个费用要素：
1.外购材料
2.外购燃料舱
3.外购动力
4.工资
5.计提的职工福利费
6.折旧费
7.利息费用
8.税金
9.其他费用
按照上列费用要素反映的费用称为要素费用；按照费用要素分类核算工业企业的费用，可以有如下作用；
1.可以反映工业企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额使各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。
2.各种分类反映了外购材料和燃料费用及其支付工资的实际支出，因而可以编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。
3.外购材料和燃料支出多少与材料和燃料的储备资金的定额储备资金的周转速度密切相关。支出越多越快，所需储备资金就越多，储备资金的周转就越快，反之亦然。因此，这种分类还可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。
二、产品生产成本项目
工业企业的各种费用按其经济用途分类，首先应分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用；生产经营管理费用和还应分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。
根据生产特点和管理的要求，我国工业企业一般应该设置以下四个成本项目：
1.原材料，也称直接材料。
2.燃料气动力
3.生产工资及福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。
4.制造费用
为了使成本项目更好地适应工业企业的生产特点和管理要求，工业企业和主管企业的上级机构可以对上述成本项目进行适当的调整。在规定或者调整成本项目时，应考虑以下几个问题：
费用在管理上用户单独反应、工资和考核的需要；
费用在产品成本中比重的大小；
为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。
三、工业企业费用的其他分类
（一）直接生产费用与间接生产费用
这是生产费用按其与生产工艺的关系分类
（二）直接计入费用和间接计入费用
这是生产费用按其计入产品成本的方法分类
（三）生产费用按与工艺关系分类和按计入产品成本方法分类的联系与区别
直接生产费用大多是直接计入费用，例如原料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；
间接生产费用大多不是直接计入费用，例如机物料消耗大多只按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。
又例如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品生产（如石油企业）的企业中，直接生产费用的间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间接计入费用。在这种情况下，就没有直接计入费用。
第四节 工业企业成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是：
（一）对工业企业的各项费用要素进行审核，确定费用应不应该开支的，应开支的费用，应不应该计入生产经营管理费用、应该计入的，应计入生产费用还是计入经营管理费用。
（二）将本月开支的成本、费用中应该留待以后月份摊销的费用，计作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中本月应摊销的成本、费用，摊入本月成本、费用；将本月尚未开支但应由本月负担的成本费用，预提计入本月成本费用。
（三）将计入本月成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，并按成本项目分别反映，算出按成本项目反映的各种产品成本。
（四）对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，算出该种完工产品和月末在产品的成本。
第五节 工业企业成本核算的会计科目和帐务处理
一、工业企业成本核算总帐科目及其明细帐的设立
（一）＂基本生产成本“总帐科目及其明细帐的设立
基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。
“基本生产成本”总帐科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。
该科目应按产品品种的成本计算的对象设立基本生产成本明细帐。
格式一：按成本项目分设专栏
格式二：按成本项目分设专行
（二）＂辅助生产成本＂科目和其他有关科目的设立
辅助生产是指为了基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所发生的各项费用，计入“辅助生产成本＂。该科目应按辅助生产车间和产品、劳务分设辅助生产成本明细帐，账中按辅助生产的成本项目分设专栏和专行进行登记。
为了归集和分配制造费用，应该设立制造费用总帐科目；
为了归集和分配的产品销售费用，管理费用和财务费用应该分别设立＂产品销售费用＂、＂管理费用＂、＂财务费用＂总帐科目；
为了归集和分配待摊费用和预提费用，还应该在分别设立＂待摊费用＂和＂预提费用＂总帐科目；
企业如果单独核算废品损失和停工损失，还可以增设＂废品损失＂和＂停工损失＂总帐科目。
二、工业企业成本核算的帐务处理
第一节 工业企业成本核算的内容和意义
一、工业企业成本核算的内容
产品的生产和经营管理的过程，同时也是生产经营管理的耗费过程。工业企业在进行工业产品的生产和经营管理过程中，要发生各种各样耗费。这些耗费用货币额表现，就是工业企业的生产经营管理费用。
工业企业的生产经营管理费用包括：
（1）用于产品生产的费用，称为生产费用；
（2）用于产品销售的费用，称为销售费用；
（3）由于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；
（4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。
工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支付的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，也称为产品的制造成本，简称产品成本。
工业企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称经营管理费用。
因此，工业企业的生产经营管理费用，包括生产费用和经营管理费用。工业企业的成本核算，包括产品生产成本和经营管理费用的核算。工业企业的成本核算，实际上是工业企业成本、费用的核算。
二、工业企业成本核算的意义
工业企业通过成本核算，可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出，促使企业降低成本、费用；
可以计算各种产品的总成本和单位成本，分析和考核产品成本计划的执行情况，进一步挖掘降低产品成本的潜力；
可以为企业进行成本和利润的预测的数据，参与企业生产技术和经营管理的决策；还可以为企业计算利润、进行利润分配提供数据。
第二节 工业企业成本核算的要求
一、算管结合，算为管用（这一部分内容只要理解就可以）
首先应对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入生产经营管理费用；计入生产经营管理费用的应不应该计入产品成本。
其次，要对已经开支的生产经营管理费用进行归集：其中经营管理费用应按期间进行归集，并计入当期损益；其中生产费用应按产品进行归集，计算各种产品成本，以便为产品成本的定期分析和考核，进一步挖掘降低成本的潜力提供数据。
二、正确划分各种费用界限（重点）
为了正确核算生产费用和经营管理费用，正确地计算产品实际成本和企业损益，必须正确划分以下五个方面的费用界限。
（1）正确划分的生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限
企业发生的费用并非都应计入生产经营管理费用。例如资本性支出，就不应该计入生产经营管理费用；又例如企业的固定资产盘亏损失、固定资产的报废损失、由于自然灾害造成的非常损失等等，都不是由于日常的生产经营活动而发生的，也不应计入生产经营管理费用。
用于产品的生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及用于筹集生产经营资金所发生的各种费用，即收益性支出，则因计入生产经营管理费用。
（2）正确划分生产费用与经营管理费用的界限
工业企业的生产费用应计入产品成本。
经营管理费用主要是指管理费用、财务费用、销售费用这三项期间费用，他们不因计入产品成本，而直接计入当月损益。
（3）正确划各个月费用界限
这里主要涉及到待摊费用和预提费用两个会计科目的应用。
（4）正确划分各种产品的费用界限
对于本月内所发生的生产费用，还应该在各种产品之间进行划分。属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产品的成本；属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品成本的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。
（5）正确划分完工产品、在产品的费用界限
月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，各种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本；
如果某种产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。
如果某种产品一部分已经完工，另一部分尚未完工，各种产品的各项生产费用，还应采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。
以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则。
三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法
固定资产的计价、折旧方法、折旧率的种类与高低；
原材料发出的计价；
低值易耗品摊销的方法等等。
四、做好各项基础工作（了解）
（一）做好定额的制定和修订
（二）建立材料物资的计量、收发、领退和盘点制度
（三）建立健全原始记录制度
（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作
五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程的不同，应该采用不同的成本计算方法。
计算产品成本是为了管理成本，管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。
第三节 工业企业费用要素和产品生产成本项目
工业企业费用要素和产品生产成本项目，就是对工业企业各种费用的两种最基本的分类。
一、工业企业费用要素
工业企业发生的各种费用按其经济内容划分，主要有劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用，和活劳动方面的费用三大类。这三类可以称为工业企业费用的三大要素。
为了具体地反映工业企业各种费用的构成和水平，还应在此基础上，将工业企业费用进一步划分为以下九个费用要素：
1.外购材料
2.外购燃料舱
3.外购动力
4.工资
5.计提的职工福利费
6.折旧费
7.利息费用
8.税金
9.其他费用
按照上列费用要素反映的费用称为要素费用；按照费用要素分类核算工业企业的费用，可以有如下作用；
1.可以反映工业企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额使各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。
2.各种分类反映了外购材料和燃料费用及其支付工资的实际支出，因而可以编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。
3.外购材料和燃料支出多少与材料和燃料的储备资金的定额储备资金的周转速度密切相关。支出越多越快，所需储备资金就越多，储备资金的周转就越快，反之亦然。因此，这种分类还可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。
二、产品生产成本项目
工业企业的各种费用按其经济用途分类，首先应分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用；生产经营管理费用和还应分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。
根据生产特点和管理的要求，我国工业企业一般应该设置以下四个成本项目：
1.原材料，也称直接材料。
2.燃料气动力
3.生产工资及福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。
4.制造费用
为了使成本项目更好地适应工业企业的生产特点和管理要求，工业企业和主管企业的上级机构可以对上述成本项目进行适当的调整。在规定或者调整成本项目时，应考虑以下几个问题：
费用在管理上用户单独反应、工资和考核的需要；
费用在产品成本中比重的大小；
为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。
三、工业企业费用的其他分类
（一）直接生产费用与间接生产费用
这是生产费用按其与生产工艺的关系分类
（二）直接计入费用和间接计入费用
这是生产费用按其计入产品成本的方法分类
（三）生产费用按与工艺关系分类和按计入产品成本方法分类的联系与区别
直接生产费用大多是直接计入费用，例如原料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；
间接生产费用大多不是直接计入费用，例如机物料消耗大多只按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。
又例如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品生产（如石油企业）的企业中，直接生产费用的间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间接计入费用。在这种情况下，就没有直接计入费用。
第四节 工业企业成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是：
（一）对工业企业的各项费用要素进行审核，确定费用应不应该开支的，应开支的费用，应不应该计入生产经营管理费用、应该计入的，应计入生产费用还是计入经营管理费用。
（二）将本月开支的成本、费用中应该留待以后月份摊销的费用，计作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中本月应摊销的成本、费用，摊入本月成本、费用；将本月尚未开支但应由本月负担的成本费用，预提计入本月成本费用。
（三）将计入本月成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，并按成本项目分别反映，算出按成本项目反映的各种产品成本。
（四）对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，算出该种完工产品和月末在产品的成本。
第五节 工业企业成本核算的会计科目和帐务处理
一、工业企业成本核算总帐科目及其明细帐的设立
（一）＂基本生产成本“总帐科目及其明细帐的设立
基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。
“基本生产成本”总帐科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。
该科目应按产品品种的成本计算的对象设立基本生产成本明细帐。
格式一：按成本项目分设专栏
格式二：按成本项目分设专行
（二）＂辅助生产成本＂科目和其他有关科目的设立
辅助生产是指为了基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所发生的各项费用，计入“辅助生产成本＂。该科目应按辅助生产车间和产品、劳务分设辅助生产成本明细帐，账中按辅助生产的成本项目分设专栏和专行进行登记。
为了归集和分配制造费用，应该设立制造费用总帐科目；
为了归集和分配的产品销售费用，管理费用和财务费用应该分别设立＂产品销售费用＂、＂管理费用＂、＂财务费用＂总帐科目；
为了归集和分配待摊费用和预提费用，还应该在分别设立＂待摊费用＂和＂预提费用＂总帐科目；
企业如果单独核算废品损失和停工损失，还可以增设＂废品损失＂和＂停工损失＂总帐科目。
二、工业企业成本核算的帐务处理
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