2018中级会计职称考试《中级会计实务》:长期股权投资初始计量
2018-10-20 11:38:09 来源:

长期股权投资初始计量-合并形成的长投

1.同一控制下:

【提示1】初始投资成本=取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉.
【提示2】差额计入资本公积——股本溢价(或资本溢价)。
①差额在借方,不足冲减部分,依次冲减盈余公积和未分配利润;
②发行权益性证券的手续费,冲减资本公积——股本溢价。
【提示3】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。

(1)一次交换交易取得控制:
借:长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)    
资本公积——股本溢价(或资本溢价)(倒挤)
留存收益(依次冲减盈余公积和未分配利润)
贷:负债【承担债务账面价值】
资产【投出资产账面价值】
股本【面值】
库存商品【账面价值】
无形资产【账面价值】
固定资产清理【账面价值】   
资本公积-资本/股本溢价【贷方差额】

(2)多次交换交易分步取得控制:
例如:5%+55%=60%;25%+35%=60%
借:长投(合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)
贷:可供出售金融资产/长期股权投资(账面价值)
银行存款/固定资产清理/股本
资本公积——资本溢价/股本溢价【差额】
【提示】
①不虚转实(因为同控不允许影响损益),虚拟收益在长投最终处置时一并处理;
②差额一律“资本公积-资本/股本溢价”(因为同控不允许影响损益);
③支付的对价为库存商品,虽然视同销售,但是不计入收入和成本的科目,增值税正常视同销售。(因为同控不允许影响损益);

2.非同一控制下:

【提示1】初始投资成本=购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
【提示2】差额计入当期损益,视同处置该资产。
(1)一次交换交易取得控制:
①借:长期股权投资 【固定资产的公允价值+增值税】
贷:固定资产清理/无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)
资产处置损益【差额】
②借:长期股权投资 【存货的公允价值+增值税】
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品
③借:长期股权投资 【公允价值】                      
贷:可供出售金融资产——成本
——公允价值变动         
投资收益                   
借:其他综合收益                  
贷:投资收益
④投资性房地产成本模式:
借:长期股权投资 【公允价值】
贷:其他业务收入
借:其他业务成本
投资性累计折旧
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
投资性房地产公允模式:
借:长期股权投资 【公允价值】
贷:其他业务收入
借:其他业务成本
贷:投资性房地产——成本
——公允价值变动
借:其他综合收益
公允价值变动损益
贷:其他业务成本【或相反】
(2)多次交换交易分步取得控制:
a.原投资按照权益法核算:25%+35%=60%
初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本(公允)
借:长期股权投资(公允价+账面)
贷:银行存款
长期股权投资(账面)—投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
【提示】
①不用虚转实,因为长期股权投资还在;
②没有差额,因为是公允转公允(35%),账面转账面(25%)
b.原投资按照公允价值计量:5%+55%=60%
初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本
借:长期股权投资(公允价)
贷:银行存款
可供出售金融资产(账面)
投资收益【差额】
借:其他综合收益
贷:投资收益
(或相反)
【提示】
①差额投资收益很可能为0,因为可供出售金融资产是以公允价值计量,所以它的账面价值就是公允价值,除非没有及时调整可供出售金融资产的公允价值变动才会出现差额;
②需要虚转实,因为可供出售金融资产没有了,所以虚拟收益也没有了。

考点2:长期股权投资的后续计量

成本法

(1)被投资单位宣告发放现金股利
借:应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利或利润*持股比例】
贷:投资收益
(2)计提减值准备
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备【一经计提,不得转回】

权益法

初始取得

初始投资成本PK 可辨认净资产公允价值份额的,谁大谁入账。
借:长期股权投资——投资成本
贷:银行存款
借:长期股权投资——投资成本
贷:营业外收入

 

持有期间

考点3:长期股权投资核算方法的转换

1.“公允计量”或“权益法”转“成本法”【分同控、非同控】

2.“公允计量”转“权益法”【虚转实、调成本】

3.“成本法”转“权益法”【追溯调整】

4.“权益法”转“公允计量”【虚转实】

5.“成本法”转“公允计量”【不虚转实】