会计职称考试初级会计实务真题及答案(2)

　　会计职称考试初级会计实务真题四、计算分析题(2道，每题6分)

　　1.甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相同)。

　　(2)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。

　　(3)5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行

　　(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元

　　(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费

　　(6)A公司2009年实现净利润5000万元

　　(7)A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素

　　要求：

　　根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录

　　(答案中的金额单位用万元表示)。

　　参考答案：

　　(1)借：长期股权投资 12 000

　　贷：银行存款 10 120

　　营业外收入 1 880

　　(2)借：交易性金额资产——成本 1 560

　　应收股利 40

　　投资收益 4

　　贷：其他货币资金 1 604

　　注：使用其他货币资金的原因：以下链接的第12个问题解答。

　　http://www.chinaacc.com/new/15_16__/2010_5_1_xu311134111150102168.shtml

　　(3)借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40

　　(4)借：公允价值变动损益 80

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

　　(5)借：银行存款 1640

　　交易性金融资产——允价值变动 80

　　贷：交易性金融资产——成本 1560

　　收资收益 160

　　借：投资收益 80

　　贷：允价值变动损益 80

　　(6)借：长期股权投资——损益调整 2000

　　贷：投资收益 2000

　　(7)借：长期股权投资——其他权益变动 280

　　贷：资本公积——其他资本公积 280

　　点评：本题考核长期股权投资和交易性金融资产的相关知识点。本题所涉及考点与2010年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南·初级会计实务》P58计算分析题第4题、第9题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解·初级会计实务》P45计算分析题第6题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书《全真模拟试卷·初级会计实务》模拟试题(二)计算分析题第2题相同。本题在中华会计网校(www.chinaacc.com)2010年初级会计实务(实验班)模拟试题(五)计算题第1题、(实验班)模拟试题(三)计算题第3题、单项选择题第8题考查相同知识点。本题在中华会计网校(www.chinaacc.com)2010年初级会计实务(实验班)习题班练习中心第一章计算分析题第6题有考查相同知识点。

　　2.甲公司根据生产的特点和管理的要求对A产品采用的品种法计算产品的成本，生产费用采用约当量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期末在产品的完工程度平均按50%计算。资料1：甲公司2009年12月有前A产品成本费用资料如下：

　　(1)月初A在产品220件，直接材料为220000元，直接人工为18000元，制造费用为24000元。

　　(2)本月投入生产A产品780件，本月完工产品840件，月末在产品160件。

　　(3)本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：

　　①本月投入生产A产品耗用主要材料700000元，辅助材料40000元，车间管理部门耗用材料3000元。

　　②本月分配直接生产A产品的工人工资 145800元，福利费18360元，车间管理人员工资 40000元。

　　③本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费30700元，车间生产工人劳保用品费3500元。

　　资料2：甲公司2009年A产品单位计划成本1100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造费用143元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述材料，填列甲公司A产品的“产品成本计算单”【见答题纸(卡)】

　　产品成本计算单

月	日	摘要	产量（件）	直接材料	直接人工	制造费用	合计
12	1	期初在产品成本	220	220000	18000	24000	262000
	31	本月生产费用	780
	31	生产费用累计	1000
		单位成本
	31	完工产品成本	840
	31	月末在产品成本	160

　　(2)根据上述材料，编制甲公司结转完工入库A产品成本的会计分录

　　(3)根据上述材料，计算甲公司2009年12份A产品计划总成本及其各成本项目的金额，分析说明当月成本计划完成的情况

　　(答案金额单位用元表示)

　　参考答案：(1)产品成本计算单

　　产品名称：A产品 20092年12月 单位：元

月	日	摘要	产量（件）	直接材料	直接人工	制造费用	合计
12	1	期初在产品成本	220	220000	18000	24000	262000
	31	本月生产费用	780	740000	164160	77200	981360
	31	生产费用累计	1000	960000	182160	101200	1243360
		单位成本		960	198	110
	31	完工产品成本	840	806400	166320	92400	1065120
	31	月末在产品成本	160	153600	15840	8800	178240

　　(2)结转完工入库A产品成本的会计分录：

　　借：库存商品——A产品 1065120

　　贷：生产成本——基本成产成本 1065120

　　(3)直接材料项目的计划成本金额=803×840=674520(元)

　　直接人工项目的计划成本金额=154×840=129360(元)

　　制造费用项目的计划成本金额=143×840=120120(元)

　　A产品当月计划总成本=674520+129360+120120=924000(元)

　　综上所述：直接材料实际比计划超支131880元，计划完成不好;直接人工实际比计划超支36960元，计划完成也不好;制造费用实际比计划节约27720元，计划完成良好。

　　点评：本题考核“品种法和约当产量”的相关知识点。该知识点与2010年中华会计网校(www.chinaacc.com)实验班模拟试题(五)计算题第3题非常相似、与《应试指南·初级会计实务》第8章同步系统训练中计算分析题第1题相同、《经典题解·初级会计实务》第8章同步系统训练中的计算分析题第4题相同、习题班练习中心计算题第2题。

　　会计职称考试初级会计实务真题五、综合题(1题，13分)

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：

　　资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。

　　资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：

　　单位：万元

科目名称	借方发生额	贷方发生额	科目名称	借方发生额	贷方发生额
主营业务收入		1650	销售费用	42
主营业务成本	1320		管理费用	38
其他业务收入		160	财务费用	19
其他业务成本	85		营业外收入		90
营业税金附加	26		营业外支出	78

　　资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

　　(2)12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。

　　(3)12月18日，结转固定资产净收益8万元。

　　(4)12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。

　　(5)12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元。教费附加1万元。

　　(6)12月31日，确认本年所得税费用75万元。

　　资料4：2009年甲公司平均净资产为3000万元。

　　假定除上述资料外，不考率其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(3)中(1)和(6)项业务，编制甲公司相应的会计分录。

　　(2)根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表[见答题纸(卡)]

　　(3)根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：①营业利润率;②营业毛利率;③净资产收益率;④营业收入增长率。

　　(4)比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。

　　(答案中的金额单位用万表示)

　　参考答案：

　　(1)

　　1)借：应收票据 70.2

　　贷：主营业务收入 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2

　　借：主营业务成本 45

　　贷：库存商品 45

　　2)借：银行存款 5.85

　　贷：其他业务收入 5

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 0.85

　　借：其他业务成本 4

　　贷：原材料——A材料 4

　　3)借：固定资产清理 8

　　贷：营业外收入 8

　　4)借：管理费用 13

　　贷：累计折旧 5

　　累计摊销 8

　　5)借：营业税金及附加 3

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税 2

　　——应交教育费附加 1

　　6)借：所得税费用 75

　　贷：应交税费——应交所得税 75

　　(2)利润表(简表)

　　编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元

项目	本期金额
一、营业收入	1875
减：营业成本	1454
营业税金及附加	29
销售费用	42
管理费用	51
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动损益
投资收益
二、营业利润	280
加：营业外收入	98
营业外支出	78
三、利润总额	300
减：所得税费用	75
四、净利润	225

　　(3)

　　1)营业利润率=营业利润/营业收入=280/1875=14.93%

　　2)营业毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入=(1875-1454)/1875=22.45%

　　3)净资产收益率=净利润/平均资产=225/3000=7.5%

　　4)营业收入增长率=(本年营业收入-上年营业收入)/上年营业收入=(1875-1500)/1500=25%

　　(4)

　　2008年度的营业利润率为12.3%，2009年的营业利润率为14.93%.相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%，企业的营业能力有所增加。2008年度净资产收益率为6%，2009年度净资产收益率为7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企业的获利能力有所增加。综上所述，2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。

　　点评：本题考核的是“利润表的相关业务处理、利润表的编制和财务指标的计算”的知识点。本题与模拟试题(四)综合题非常相似。与普通班模拟试题(二)综合题相同、《全真模拟试卷·初级会计实务》第1套综合题、《应试指南·初级会计实务》中模拟试题(二)综合题第2题、《经典题解·初级会计实务》中跨章节综合训练题第17题有相同的考核方式和出题思路。

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